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非货币性交易的经济学思考
一、非货币性交易的计量问题

  会计计量是对符合要素定义的项目进行数量化的过程。交易中的货币数量衡量着商品价值的大小,在复式簿记系统中会计记录交易中的货币数额,对商品的价值进行反映,进而揭露整笔交易的信息。但是,不可避免的,市场经济中仍存在着不通过以货币媒介手段进行的交易,这就对会计提出了难题,会计如何对非货币性交易进行核算?

  在会计上,我们以一个企业为主体,交换中的商品在企业中具体表现为对企业有价值的各种资产。我们可以这样描述一般的以货币为媒介的交换过程:资产A=货币=资产B.显然,一项资产对企业的价值随着其转化为货币的过程的结束而实现。但在非货币性交易中,中间的货币媒介消失了,这样,交换表达式变为:资产A>资产B,资产A<资产B,或是资产A=资产B.我们用复式记帐原理描述交易如下:资产A一资产B>0=0,<0.可以看出,在会计系统中,对货币性交易的记录就成了对商品价值的计量,进而演化成损益的确认问题。换言之:(1)资产A、资产B究竟该用何种价值进行计量;(2)究竟在交换中有没有损益产生。要解决这两个问题,我们必须从一些基本的问题入手。

  二、在市场经济中会计的地位

  经济学中的现代企业理论认为:在市场中企业之所以存在是因为它可以减少交易成本。科斯认为,“企业的显著标志是对价格机制的替代。”企业和市场是两种相互替代的协调生产的手段。在市场中,企业之外,价格机制调节着生产,对生产的调节是通过一系列的交易实现的,在企业内部,这些交易消失了,与这些交易联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——协调者。这样,企业成为一群有自身利益的个人的组合,他们每个人都为生产过程提供某种的技术投入(人工、管理技术、资本、原材料,等等)。人们在追求个人的利益最大化的过程中必然会发生冲突。为了减少这些冲突,人们便与企业,而不是与单独的其余个人,签定契约来明确各自享有的在企业中的特定权利。企业家就是充当企业代表的个人。我们将签约过程分为三个步骤:(1)签约前的信息搜寻;(2)契约的签订;(3)签约后的监督。契约明确了企业所创造的现金流量的分配。

  众所周知,会计是经济生活的一部分,它存在于市场、企业中的,会计主体是企业这个经济主体。这个经济信息系统在契约过程中到底起什么作用呢?对签约过程的三个步骤稍加分析,我们很容易看出会计在签约前的信息搜寻,以及签约后的监督中都发挥着重要作用。在签约前的信息搜寻过程中,会计为即将成为契约一方的当事人充分提供关于企业价值——表现为企业的财务状况、经营成果、现金流量、时间分布,以及相关的不确定性的预测、比较和评价的信息;同样,在契约监督过程中,会计数据被用于契约限制条件的制定和契约执行情况的评价、检验中。所以会计是订约过程的一个重要部分,主要致力于提供可靠、相关的服务于订约过程的信息。据此,会计数据应能达到的最终目标可表述为:会计数据能够公允地反映一个企业的财务状况、经营成果及现金流量的金额,其时间分布和相关的不确定性的预测、比较和评价的利于契约签定的信息。

  三、对非货币性交易的分析

  现在我们重新引入开始描述的非货币性交易的复式簿记的表达式:资产A一资产B.在会计帐簿中,资产B是换出企业的资产,这表明它从企业的生产经营中消失了;同时,它也必须从企业的帐簿体系中消失。所以,用它的帐面价值对其进行计量反映是合适的。但资产A呢?若其存在完善的交易要求权市场,用市场价格对其计价当然是最恰当的;退一步,如果不存在其交易要求权市场,那么我们只能采用适当的模型估算其未来的现金流量、适用的贴现率对其进行计量,以达到如实反映一项资产对企业的经济价值的目的。

  但我们必须注意到,能用市场价值进行计价至少表明该项资产已经脱离企业——企业家的调节范围,进入了市场,由价格机制对其进行调节。这说明该项资产对企业已完成了其服务生涯,而换入的另一项资产,则有一个虚拟的以货币为媒介的购买过程,它加入企业并开始了它自己的服务。那么,若只是处在企业相同领域的资产之间的交换;或者说,交换的资产共同处在最接近变现、实现其价值的点上,即将进入市场流通领域,或是还在为生产服务、处在离实现价值还有一段距离的生产领域中呢?我们认为,这样的交换只相当于资产在企业内部的形态转化,其实质并没有离开企业,各种资源的调控还是由企业——企业家来完成的。对于该项非货币性交易就不能用由价格机制决定的市场价值计量,就不能确认经营成果,所以,用资产B的帐面价值对资产A计量则是最为可取的。

  也就是说,变现,即价值实现点是区分企业与市场的边界,同时,该点也是区分用市场价值还是用帐面价值对换入资产进行计价的临界点。而一项资产的经营成果是否确认,在于该项资产在企业的服务领域中所处的位置是否改变,价值实现点——变观点也是区分经营成果是否实现的标志。

  四、对现行标准则的分析

  我国《企业会计准则——非货币性交易》是1999 年6月份颁布的,准则颁行的目的是为了规范非货币性交易的核算和证券市场的相关信息披露。同时,它的发布将减少甚至防止企业利用非货币性交易进行盈利操纵。我们可以用上面推导出的结论对准则的合理性进行检验。

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