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公司财务造假的识别方法研究
公司财务造假一般是为保融资资格(包括IPO和再融资),或者避免亏损,甚至ST、PT, 以致退市。从理论上说,其造假手法并不很多,无非是虚增收入、虚减成本费用、虚增 资产等。一般可从其财务数据发现疑点。常见的线索有以下一些:

  纳税情况异常

  1.纳税资料与经审计的财务资料不一致。一般来说,企业的纳税资料与经审计的财务 资料不一致应属正常情况,因为企业在进行纳税申报时尚未完成审计,而审计时多少会 存在一些调整。但如纳税资料与经审计的财务资料相差较大,企业的业绩则非常可疑。 如某企业1999—今年所得税申报表上反映的利润总额为1238万元,而财务报表上反映 为4051万元;流转税申报表反映公司本产品销售为22168万元,而财务报表反映为25205 万元。出现这种情况可能有两种原因:其一,公司有多套报表,其向税务申报纳税时使 用的报表与向外披露的报表不同;其二,公司的内部控制薄弱,平时账务处理错误较多,在审计时需做较多的调整。但无论是哪一种情况,其财务资料都相当可疑。
  2.应交税金余额巨大,且逐年增加,或突然减少。按照税法规定,企业纳税是有一定 的时间限制的。一般来说,企业欠税时间不应超过三个月,换句话说,企业会计报表的 应交税金余额顶多是近三个月的,因此其余额不应太大,如某企业有如下财务资料如表 一(单位:万元,后均同)。

表一
             2004     2003     2002     2001      2000      1999
主营收入    12008    17557    19399    15981      6537      8562
主营利润    5099     6010     6228     5200       2263      2811
净利润      1612     2217     2932     4209       1843      2033
应交税金    4060     3593     2318     2172       858       830

  该企业每年利润不高,尤其是最近几年,净利润连续下降,应交税金却逐年升高,就 是可疑现象。

  再如另一企业的财务资料如表二。

表二
                2004      2003        2002     2001      2000     1999
主营收入       15665     18382       16355     14681    13230     3266
主营利润       10239     13171       10220     11612     7162     2475
净利润          4659      8052        8680      8301     5292     1732
应交税金         545      3151        2079       311     1781      599

  该公司解释今年应交税金大幅下降的原因:根据当地国家税务局出具的文件,公司 的纳税符合国家政策。公司根据文件带来的对以前年度损益的影响调整了今年期初未 分配利润,并对本期应交所得税、增值税作出了相应账务处理。当然,我国各地税收征 管差异较大,也可能出现企业想交税,而税务局不愿意收的情况,因此纳税资料与经审 计的财务资料不一致或应交税金余额巨大,并不能说明企业有问题。但这些都属异常现象,需注意。

  现金流异常

  1.经营活动现金流量异常。将企业的盈利状况同现金流状况对比,可以看出企业的收 益质量,如果企业通过虚增收入来包装利润,则虚增的收入很可能无法收回,导致企业 的利润很高,而经营活动净现金流量却长期低于净利润,甚至为负。如某公司的财务数 据如表三。

表三
                        2004         2003         2002        2001
经营活动净现金流       13468        12410         -558        -2079 
投资活动净现金流       -29845      -25592         -37217      -12344
筹资活动净现金流       -10191       34518          65581      12128
现金净流量             -26568       21336          27806      -2295
主营收入                14521       90899          38358      60938
净利润                 -39444       41765          12779      8915

  这时,需注意其是否虚增收入,一般可以通过检查应收款项进一步核实。这是因为当 企业通过虚增收入来包装利润,而经营活动净现金流量异常时,一般会伴随应收款项( 包括应收账款、其他应收款、预付账款)的增长迅速,因为企业未收回的收入一般会在 应收款项挂账。
  2.投资活动现金流量异常。企业的经营活动现金流量正常,但投资活动现金流出异常 ,也可能会有问题。此时应结合其他方面来考察,如可结合企业经营情况的变化和同行 业情况。如某企业有如下财务数据如表四。

表四
                       2004          2003          2002         2001
经营活动净现金流       15480        17661         18155        13458
投资活动净现金流      -69892       -23625        -29639       -17200
筹资活动净现金流       52712         8282         18736        22975
现金净流量            -1700          2318          7252        19229
主营收入               28653        30412         31610        26020
净利润                  4817         9083         14726        11607
吞吐量(万吨)          1110.2       1005.6         735.6        574.5

  截至今年末,该公司总资产29.6亿元,其中固定资产18.5亿元;同行业的另一公司T ,总资产28.1亿元,其中固定资产17.5亿元,今年T公司实现收入10亿元,而该公司 只有2.8亿元。据此可判断此公司情况异常。有虚增固定资产投资、增加收入的可能。

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