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完善高校部门决算报表的思考


4、反映过于烦琐,有的指标交叉、重复多
高校年末财务部门一般要编制三套会计报表,包括部门决算报表、财政性资金投资基本建设项目决算报表、教育经费统计报表。这三套报表存在指标交叉重复现象,无形中增加了会计人员的工作量,而且教育经费统计报表按照老的编报口径填列,也就是说高校在编制完决算报表后,还要将决算报表按老口径还原为教育经费统计报表。此外,按照照事业单位准则,事业单位实行“大收大支”的预算管理体系,在这种管理体系下,高等学校把各项收入、各项支出全部纳入预算,对所有的收入和支出实行统一管理,不仅可以反映高等学校收支全貌,而且有利于掌握和控制学校收支总体规模,但是在决算报表仍然要求编制行政事业类财政拨款收支决算表和预算外资金收支情况表,由于在实际编制报表时,往往依据会计人员的实际经验进行,造成口径不一致。
5、没有反映现金流量情况
按照企业会计准则-现金流量表规定:编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于会计报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。将现金流量表纳入高校决算报表是国际通行惯例,随着高等教育事业的发展和教育投资体制的改革,高等学校经费来源渠道基本形成“财、税、费、产、社、基、科、贷、息”多元化格局,因此有越来越多国家以外的主体与高校发生财务关系,这些信息需求者需要了解高校的资金情况,而决算报表却不能提供这方面的信息。
6、财务监督制度不健全
按照《企业财务会计报告条例》规定:财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供,但是《行政事业单位会计决算报告制度》却没有对此作出明确规定,目前对高校决算报表均没有实行注册会计师审计制度。由于高校筹资渠道的多元化,财务制度却没有完善,内部控制制度失控,导致高等学校已经成腐败的高发地带,而财政监督又流于形式,主管部门和财政部门对决算报表的审计停留在技术性审核层面,对决算报表的反映出来的一些是否合规、合法却无从下手。比如:一些高等学校套取资金,将零余额账户的资金转入基本户,但是实际并没有形成支出,,有的高校为了达到与财政对账的目的,将非本级财政拨款专入代管款项或者冲减支出处理,这些都是与会计制度不相符的。
二、完善高校决算报表的思考
笔者针对在实际工作中的一些经验,认为应该在以下几个方面对高校决算报表进行改进和完善。
1、适当增加反映高校特色的项目
在事业单位决算支出明细表中适当增加反映高校特色的一些科目,如在公用支出明细表增加本专科业务费、体育维持费、学生活动费等反映高校特色的一些项目。
2、改进资产负债表设置
(1)在事业会计和建设单位会计没有合并之前,将建设单位会计报表中资金平衡表引入事业单位资产负债表,可以在建设单位会计增设基本建设支出-在建工程科目,在发生建安投资时借:“基本建设支出”,贷:“银行存款”等,同时借:“固定资产”,贷:“固定基金”,这样的话建设单位会计的流动资产、固定资产、负债、结余资金都可以反映在资产负债表中,决算报表就能完整反映高等学校真实的财务状况,当然在编制决算报表时,应把事业账与基建账之间的往来予以冲销;(2)实行固定资产折旧制度,同时增设无形资产项目栏,对无形资产予以全面放映;(3)负债类将短期负债、长期负债、基本建设借款分开反映。
3、对一些报表项目进行修改
(1)改革建设单位会计报表主要指标中结余资金,严格说来,借款并不能形成算是结余,应该将其剔除,这样的话,事业单位会计报表就能与建设单位会计报表就能衔接起来;(2)取消固定资产情况表中补充指标房屋建筑物开支费用的填列;(3)对项目支出和基本支出进行明确界定,使高校之间具有横向可比性;(4)对基本数字表进行完善。
4、简化报表体系
取消教育经费统计报表和财政性资金投资基本建设项目决算报表的编制,将三套报表合为一套决算报表,取消一些重复交叉指标的填列,对现行部门决算报表进行完善,使之能满足各方面的需要。
5、增设现金流量表
现金流量表可以说明高校在一定时期内现金流入和流出的原因,据以分析和评价学校偿债能力、支付利息的能力和资产的流动性;据以据以分析和评价高校未来产生现金流量的能力;据以分析高校在发生财务困难时的适应能力、筹资能力及变现能力,有利于学校全面调度使用资金,因此有必要在高校决算报表增设现金流量表,目前可以参照企业会计准则-现金流量表的编制方法,采用直接编制法,将教育科研活动、筹资活动、投资活动产生的现金流量予以全面反映。
5、完善高校外部监督机制,建议建立高校年度会计报表注册会计师审计制度和内部审计制度会签制度
应该按照国际惯例,完善建立高校外部监督机制,对高校决算报表进行审计制度,只有经过内部审计人员和注册会计师审计后的决算报表,才可以对外报送,这样的话,一方面可以为高校树立一道防火墙,有效制止和防范利用会计信息弄虚作假,提高会计信息质量;另外可以减少汇总的工作量,便于主管部门和财政部门集中精力做好工作。

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