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刍议成本核算对企业决策的作用
在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。近期,笔者调查了数家企业成本核算情况,对其中能给企业经营决策提供依据的行之有效的核算方法进行了分析、整理,现分述如下:
一、确定企业产品售价,明确经营目标,防止盲目销售。
甲企业为增强与同行业竞争能力,曾几次把单价降到600元以下,最低500元,全年销售总量达到上年的185%,但全年利润却只占上年的8%,使原定年利润10万元的计划化为泡影。为什么造成这种现象?通过成本核算,才知道其中原因(见下表)
  单位 数量
产品生产总量 件 4000
单位变动成本 元/件 500
企业固定成本 万元 40
变动成本总额 万元 200
预计利润总额 万元 10
税金 万元 20
(1)预计利润条件下,产品销售价格=单位变动成本+(固定成本+利润总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+ (40+10+20) 万元÷4000件=675元/件
(2)保本销售产品价格=单位变动成本+(固定成本总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+(40+20)万元÷4000件=650元/件
通过上述核算可以看出,在实际销售中平均单位价格为675元时才能实现预计利润;平均单价为650元时才能够保本。而甲公司所有低于675元的销售都是倒挂计划利润的行为。因此,价格过低是年产品销量大增而利润大降的主要原因。
经过上述核算可以得知,正确核定产品价格是企业在市场竞争中取胜的关键环节。价格偏高,影响市场竞争力;价格过低,表面看来似乎增强了企业竞争力,实则“损人不利己”,直接导致企业亏损。因此,企业产品进入市场前,必须正确核算成本,分析市场现状,综合考虑固定成本、变动成本、利润、税金等诸多因素,准确核算销售价格。只有这样,企业才能在竞争中立于不败之地。需要说明的是,单位变动成本在确定企业价格中起着分界线的作用。如果销售价格高于单位变动成本,就有利可图,能够摊销一部分固定费用;如果低于单位变动成本,就会倒挂利润。
二、确定各成本因素对成本的影响,寻找降低成本的最佳途径。
乙企业采用“成本因素分析法”确定各因素对成本影响的相对程度和绝对数量,对企业整体决策起到了重要的依据作用。下面是该企业去年7月份材料成本因素的有关资料。
  单位 计划指标 实际完成
产品产量 件 200 250
单位产品耗材量 公斤 件 50 44
材料平均单价 元 公斤 3 3.50
材料成本 元 30000 38500
在核算过程中,以计划指标(若暂无计划,可以对应前期实际完成数)为基础,依次将成本构成因素替换为本期实际完成数,三个因素全部替换完后,将每个因素替换结果与前一结果相比较,即可得出本替换因素对材料总成本的影响程度和数量。
成本构成因素依次替换公式为:
(1)、计划产品产量×计划单耗×计划单价
(2)、实际产品产量×计划单耗×计划单价
(3)、实际产品产量×实际单耗×计划单价
(4)、实际产品产量×实际单耗×实际单价
结合该厂7月份材料成本数据,核算如下:
(5)、由(1)式得:200件×50公斤/件×3元/公斤=30000元
(6)、由(2)式得:250件×50公斤/件×3元/公斤=37500元
(7)、由(3)式得:250件×44公斤/件×3元/公斤=33000元
(8)、由(4)式得:250件×44公斤/件×3.5元/公斤=38500元

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