三、完善我国企业内部控制[de]建议
随着我国改革开放[de]不断深入和国外先进管理思想、方法[de]引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成风。针对我国内部控制普遍存在[de]问题，笔者认为，在完善企业内部控制方面应做好以下工作。
(一）以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系。
1、各企业单位根据自身[de]现状，在构建内部控制体系过程中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱[de]环节，研究制定便于操作和监督检查[de]与我国经济发展水平相适应[de]内部控制制度体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产[de]安全和完整，保证国家政策、法律、法规、制度[de]贯彻执行。
2、在内部控制[de]具体[de]目标和内容上，可采取以点带面全面展开[de]策略。以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次[de]内部控制整体框架。
3、在企业实际操作过程中，应采取分步走[de]策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱[de]企业，应该从订岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营[de]基本要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好[de]企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。
4、企业应适时地对内部控制进行评估和调整，以适应快速变化[de]经济环境。制定内部控制制度重点在于解决单位经营管理中[de]薄弱环节和问题，也要充分考虑管理工作[de]发展趋势和经济发展[de]要求，考虑先进[de]管理思想和方法，既有适应性，又有前瞻性，在解决问题[de]同时，又能引导各单位向更好、更高[de]管理方向努力和发长。
（二）完善现代法人治理结构，建立现代企业制度。
对经营者[de]控制不但要有以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体[de]外部控制机制，而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体[de]内部控制机制。公司治理结构是实行内部控制[de]制度环境，而内部控制是手段。现代企业需要完善[de]公司治理结构，公司治理[de]实现更需要内部控制。我国《公司法》规定董事会在公司管理中居于核心地位，董事会应对公司内部控制[de]建立、完善和有效运行负责，故可下设内部审计委员会专门负责内控工作，这样能够形成以董事会为中心相互制约、相互联系[de]严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实行内控，董事会通过内部审计对总经理及其他管理者实行内控。（三）改善人力资源[de]管理机制，提高企业管理者和员工[de]素质。
现代企业间[de]竞争就是企业人才[de]竞争。良好[de]人力资源政策，对培养企业[de]员工，提高企业员工[de]素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大[de]帮助。因此首先要确立以人为本[de]管理思想。以人为本[de]观念反映到企业内部控制中就是以人[de]发展为出发点来展开企业内部控制活动[de]各项内容，创造良好[de]环境氛围激发员工[de]积极性、主动性和创造性。其次，在企业中大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系、连续培训计划以及完善[de]社会保障体系等科学[de]人力资源管理手段来吸引人才、发展人才。尤其要加强会计及其他管理人员[de]岗位培训，为内部控制培育良好[de]环境基础。
（四）对内部控制[de]设计和执行进行有效[de]监督、检查
内部控制[de]设计[de]充分性需要定期检查，而控制是否按照设定[de]程序运行也需要进行监督。许多国内企业[de]规章制度不可谓不丰富，但其中大量制度及其中[de]内部控制内容已经过时，不适用于企业[de]当前环境。此外，许多设计良好[de]内部控制并未得到规范和一致[de]执行。对这两种情况，如果没有有效[de]监督机制，企业管理层根本无从准确获知。监督机制[de]建立要注重自我监督与独立评估并重。各级管理层首先应在日常[de]经营管理过程中注重对内部控制有效性[de]监督，如果发现错误、舞弊等异常情况，不仅要就事论事[de]加以处理，还必须考虑其中是否隐含了内部控制出现漏洞[de]信号，亡羊补牢，惩前毖后。同时，单位或者流程[de]负责人应考虑使用专业化[de]工具，或在有关咨询机构[de]协助下，依据其自身对风险情况[de]掌握，定期对所辖单位或流程[de]内部控制有效性进行自我评价，并将自我评价[de]结果上报上级单位。这样做，一方面能够提高普通员工对内部控制工作重要性[de]认识，提升控制环境[de]水平，另一方面，管理者主导[de]内部控制自我评估工作如果真抓实干，不流于形式[de]话，往往能够比外部独立[de]评估做得更加细致，对成本和收益[de]把握能够更加准确，对于发现[de]漏洞所设计[de]改善措施也更加容易推行。
此外，企业应考虑建立和完善内部审计职能，使内部审计[de]独立评估成为企业内控监督机制中[de]重要力量。内部审计机构独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计[de]独立性和权威性，内部审计人员[de]责任不再局限于监督企业[de]内部控制是否被执行，而是通过独立[de]检查和评价活动，针对内部控制[de]缺陷、管理[de]漏洞、提出确实可行[de]建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业[de]综合实力。
最后，企业还应着重建立有效[de]舞弊汇报、监察机制，使各种舞弊事件或舞弊迹象能够迅速、有效地汇报给有能力采取行动[de]管理层级甚至董事会。这就要求企业有顺畅[de]沟通渠道，例如专门[de]举报邮箱、举报热线等。同时企业应有效地保护汇报人[de]利益不受损害，并运用经济等手段对有效举报行为加以鼓励。监察力量应有能力根据公司书面政策和有关法律法规，及时有效地采取行动，纠正、处理舞弊事件，同时应检讨导致舞弊事件出现[de]内部控制漏洞，查漏补缺，使内部控制真正成为闭环运行[de]良好过程。
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